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成本倒軋表是一種通過計(jì)算存貨的變化來計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本的表格，即上述確認(rèn)成本科目的來源是否準(zhǔn)確的過程，編制成本倒軋表通常用于會(huì)計(jì)和審計(jì)中復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本的正確性。

三個(gè)循環(huán)

成本倒扎表的本質(zhì)是三個(gè)循環(huán)：

1. 原材料循環(huán)

2. 生產(chǎn)成本循環(huán)

3. 主營業(yè)務(wù)成本循環(huán)

首先：

循環(huán)1    原材料循環(huán)

原材料成本=原材料期初余額+本期購進(jìn)-原材料期末余額-其他發(fā)生額

循環(huán)2     生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本=循環(huán)1結(jié)果  +直接人工+制造費(fèi)用

循環(huán)3   主營業(yè)務(wù)成本  

主營業(yè)務(wù)成本 =循環(huán)2結(jié)果 +在產(chǎn)品期初余額-在產(chǎn)品期末余額+庫存商品期初余額-庫存商品期末余額

同時(shí)，我們可以看到循環(huán)1對(duì)應(yīng)的是采購環(huán)節(jié)，循環(huán)2對(duì)應(yīng)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，循環(huán)3對(duì)應(yīng)銷售環(huán)節(jié)，有著非常明晰的內(nèi)在邏輯。

各項(xiàng)的數(shù)據(jù)來源如下：

勾稽關(guān)系：

從如下的采購、存貨間與主營業(yè)務(wù)成本的勾稽關(guān)系可以了解整個(gè)脈絡(luò)，實(shí)際操作中的原則不一致，剔除項(xiàng)和加回項(xiàng)等很容易導(dǎo)致成本倒扎表扎不平：

如何編制：

從原材料采購到主營業(yè)務(wù)成本的過程就是成本倒軋表的填列過程。

一個(gè)原則：

成本倒軋表的倒軋?jiān)瓌t：“與實(shí)現(xiàn)本步驟目的無關(guān)的操作，就剔除。”

成本倒扎表剔除了生產(chǎn)成本中重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)的金額，其目的是 吹糠見米。

六個(gè)步驟：

第一步：計(jì)算直接投入生產(chǎn)直接材料的原材料

直接投入生產(chǎn)直接材料的原材料=①原材料期初數(shù)+③本期原材料借方-②原材料期末數(shù)-④剔除項(xiàng)

這里說下很容易導(dǎo)致最終成本倒扎表扎不平的坑-----剔除項(xiàng)：

1.原材料盤虧：原材料盤虧成本硬生生少了，沒有在本步驟投入生產(chǎn)，要剔除；

2.原材料被研發(fā)領(lǐng)用：研發(fā)領(lǐng)用當(dāng)然沒投入生產(chǎn)，要剔除；

3.原材料辦公領(lǐng)用：沒投入生產(chǎn)，要剔除；

4.原材料委外加工領(lǐng)用：委托加工物資在本步驟并沒有直接投入生產(chǎn)，就要剔除。

原則“與實(shí)現(xiàn)本步驟目的無關(guān)的操作，就剔除”，雖然委外加工最終投入了生產(chǎn)，但是在這一步并沒有，就要剔除。 

5.原材料計(jì)入制造費(fèi)用：有專門“直接人工”“制造費(fèi)用”的項(xiàng)目來涵蓋。 

6.原材料直接銷售：原材料直接銷售了，無論是計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，還是計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，因?yàn)樵谶@一步?jīng)]有直接投入生產(chǎn)，那就要剔除。

7.其他非投入生產(chǎn)的剔除項(xiàng)：上面羅列了一般生產(chǎn)企業(yè)原材料貸方?jīng)]有計(jì)入生產(chǎn)的主要剔除項(xiàng)。如果還有其他的也要剔除。

第二步：計(jì)算生產(chǎn)成本本期增加額

生產(chǎn)成本本期增加額=直接投入生產(chǎn)直接材料的原材料+直接人工成本+制造費(fèi)用

原材料投入生產(chǎn)后，在工人操作下，再投入水電、設(shè)備、房租等制造費(fèi)用，就是本期投入到生產(chǎn)的成本。

第三步：計(jì)算產(chǎn)成品生產(chǎn)入庫成本

產(chǎn)成品生產(chǎn)入庫成本=在產(chǎn)品期初金額-在產(chǎn)品期末金額+生產(chǎn)成本本期增加額-剔除項(xiàng)

第四步：計(jì)算產(chǎn)成品銷售出庫金額

產(chǎn)成品銷售出庫成本=產(chǎn)成品期初余額-產(chǎn)成品期末金額+產(chǎn)成品盤盈金額+退貨收回產(chǎn)成品成本+外購的成品入庫金額-自制自用產(chǎn)品成本-內(nèi)部領(lǐng)用產(chǎn)品成本-產(chǎn)成品折價(jià)盤虧報(bào)損-委托加工物資領(lǐng)用庫存商品-研發(fā)領(lǐng)用產(chǎn)成品-其他剔除項(xiàng)

第五步：計(jì)算產(chǎn)成品銷售結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本

如果存在發(fā)出商品的話，產(chǎn)成品的銷售出庫金額一部分結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本，一部分計(jì)入了發(fā)出商品，所以需要考慮期初發(fā)出商品和期末未結(jié)轉(zhuǎn)成本的發(fā)出商品，才是產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的金額。

如果企業(yè)將直接銷售的原材料和半成品計(jì)入了主營業(yè)務(wù)成本，那么這里需要再加回來。

第六步：核對(duì)調(diào)整

在核對(duì)前，還要將非產(chǎn)成品、非原材料、非半成品銷售計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的等項(xiàng)目挑選出來，比如銷售物流費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，然后將倒軋出來的銷售成本與報(bào)表主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核對(duì)。如果還有差異就要再返回頭看一下是哪一項(xiàng)漏了，或者數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確。

邏輯一致 — 剔除項(xiàng)：

上述描述的內(nèi)容為從原材料到主營業(yè)務(wù)成本的倒軋過程，實(shí)際過程中可能會(huì)涉及到 

各式各樣的例外情況，這些需要在相應(yīng)的項(xiàng)目下進(jìn)行剔除或調(diào)整。

主要集中于原材料階段和半成品的階段，典型的有：

1. 研發(fā)領(lǐng)用原材料等非生產(chǎn)領(lǐng)用，而是作為研發(fā)用途；

2. 生產(chǎn)成本的貸方科目可能并不是結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入庫存商品，而是原材料的退庫；

3. 庫存商品入庫后再出庫不是為銷售用途，而是用于在建工程建設(shè)、用于節(jié)日發(fā)放給員工作為福利、甚至于是由于產(chǎn)品不合格返回生產(chǎn)線做進(jìn)一步修理調(diào)試. 

像這樣非正常的流入、流出的金額在編制成本倒軋表時(shí)要進(jìn)行剔除。在財(cái)務(wù)信息化相當(dāng)完善的今天，成本的歸集，分配和結(jié)轉(zhuǎn)都可以在內(nèi)部的ERP系統(tǒng)中進(jìn)行，所以在成本核算時(shí)，更多的還是要先去了解和熟悉企業(yè)的成本核算過程包括歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，在了解流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)成本的分析，才能更有針對(duì)地找到背后的原因。

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