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提到三大報表，大家都很熟悉了：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。但即便是做財務多年的老財務人也對三大報表既熟悉又陌生。熟悉的是，每月都會出具這三張表，陌生的是，對于三大表的結構及內(nèi)容了解的不是很透徹。如何測試你對三大報表是否了解呢？很簡單，找張白紙，將每張表的所有項目都記錄下來。經(jīng)過測試，很多老財務人能寫出來的項目基本還停留在初始學習報表時最熟悉的那幾項，其余的報表項目真不熟悉。

有人說，干嘛要將每個表的內(nèi)容都記下來呢？只要能把三個表數(shù)據(jù)出來就可以了，是的，沒錯。我只需要把每月需要申報的數(shù)據(jù)提供出來就可以了，至于報表的各個項目沒有記全又能怎樣呢？是的，但是對于真正的財務人而言，對自己的要求是，要將月月報、年年報的報表，要熟知它的完整結構。

三大報表的勾稽關系：

    A.資產(chǎn)負債表與利潤表

    資產(chǎn)負債表的期末“未分配利潤”=上年年末“未分配利潤”+利潤表的“綜合收益總額”本年累計數(shù)

B.資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表

    現(xiàn)金流量表的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”=資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目上年年末余額

    現(xiàn)金流量表的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”=資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目本年期末余額

相信上面兩條只要財務人員則眾所周知，但三大表之間的關系不僅以上兩條，其余關系總結如下：

了解三表之間的勾稽關系，從《現(xiàn)金流量表》開始認識。企業(yè)經(jīng)營就得有資金流，企業(yè)流入了哪些資金，又將收到的資金用到了哪里，通過資金流反映企業(yè)的財務狀況要通過《資產(chǎn)負債表》；反映企業(yè)的經(jīng)營情況要看《利潤表》。認識《現(xiàn)金流量表》，從“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目說起。

一、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量項目：

1. 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金：企業(yè)銷售商品、提供勞務收到的價稅合計。

    =本期銷售收現(xiàn)+前期銷售收現(xiàn)-銷售退回付現(xiàn)+收到以前壞賬

通過分錄，來解析：

（1）實現(xiàn)銷售

    借：銀行存款

      應收賬款

    貸：主營業(yè)務收入

    應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

    上述分錄反映的資金流=主營業(yè)務收入+銷項-應收賬款的增加額

（2）收回欠款

    借：銀行存款

    貸：應收賬款                  

    上述分錄反映的資金流=+應收賬款的減少額

    小結：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+銷項-應收賬款的增加額+應收賬款的減少額

（3）預收合同款項

    借：銀行存款107.2

    貸：合同負債107.2

（4）預收款轉(zhuǎn)收入

    借：合同負債87.2

    貸：主營業(yè)務收入80

    應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）7.2

    上述分錄反映的資金流=主營業(yè)務收入+銷項-合同負債的減少+合同負債的增加=80+7.2-87.2+107.2

總結：“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，三表間的關系：

=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+銷項-應收賬款的增加額+應收賬款的減少額+合同負債的增加額-合同負債的減少額

=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+發(fā)生的銷項稅額+（應收賬款期初余額-期末余額）+（應收票據(jù)期初余額-期末余額）+（合同負債期末余額-期初余額）+收回以前的壞賬-應收項目的意外減少（發(fā)生壞賬，票據(jù)貼現(xiàn)造成的財務費用）

2. 收到的稅費返還

    借：銀行存款

    貸：其他收益/營業(yè)外收入

    上述分錄反映的資金流在《利潤表》的相關項目中反映

3. 收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

    罰款收入、銀行存款利息收入、賠償收入、捐贈收入等

    上述分錄反映的資金流也在《利潤表》的相關項目中反映

4. 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

    =本期購入付現(xiàn)+前期購入付現(xiàn)+本期預付款-本期購貨退回收現(xiàn)

（1）購貨

    借：庫存商品

    應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

    貸：銀行存款

    應付賬款

（2）支付預付款

    借：預付賬款/合同資產(chǎn)

    貸：銀行存款

    借：應付賬款

    貸：銀行存款

    上述分錄反映的資金流=本期存貨的增加額+進項稅+預付款項-應付賬款的增加額+應付賬款的減少額

（3）存貨結轉(zhuǎn)成本

    借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本

    貸：庫存商品

    本期存貨的增加額=期末存貨余額+本期存貨結轉(zhuǎn)成本-期初存貨額

    =本期銷貨成本+存貨期末余額-存貨期初余額

    =主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+（存貨期末-期初）

總結：“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，三表間的關系：

=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+本期發(fā)生的進項稅額+（存貨的期末-期初）+（應付賬款期初-期末）+（預付賬款期末-期初）-存貨的意外增加（折舊費、職工薪酬等計入的存貨類項目）

5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

以下兩項不計入此項目;

(1)支付的離退休人員的各項費用（計入“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”）；

(2)支付給在建工程人員的工資（計入“投資活動中的購建固定資產(chǎn)”）。

6.支付的各項稅費

支付的個人所得稅反映在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中。

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

罰款、各項期間費用、捐贈支出等。

二、總結

通過上述對“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”所做的詳細分解，主要的兩大項內(nèi)容為：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金和購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

（一）現(xiàn)金流量表——銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

1.資產(chǎn)負債表項目：與收款有關的項目

（1）資產(chǎn)類（期初-期末數(shù)）：應收賬款、應收票據(jù)；

（2）負債類（期末-期初）：預收款項。

2.利潤表項目：

（1）營業(yè)收入項目=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入（本期發(fā)生數(shù)）

（2）財務費用項目：其中，屬于票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的手續(xù)費（本期發(fā)生數(shù)）

（二）現(xiàn)金流量表——購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

1.資產(chǎn)負債表項目：與付款有關的項目

（1）資產(chǎn)類（期末-期初）：存貨、預付款項；

（2）負債類（期初-期末）：應付賬款、預收款項、應付票據(jù)。

2.利潤表項目：

（1）營業(yè)成本項目=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本

上面描述的“期初”為當期的期初數(shù)，而非本年的“期初”數(shù)。

以上為整理的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在三表之間的關系。 

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