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存貨損失怎樣進(jìn)行財稅處理？ 在對存貨損失的處理上，會計制度規(guī)定：由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹(jǐn)慎性”，企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準(zhǔn)備”，但稅法上不予認(rèn)可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費用”。 　　一、存貨損失的稅收處理 　　1、增值稅方面 　　企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額實際申報抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。 　　2、所得稅方面 　　對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災(zāi)害”記入“營業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期稅前扣除。 　　二、存貨損失的會計處理 　　某內(nèi)資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況下的會計利潤為200萬元，應(yīng)交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下： 　　已計提存貨跌價準(zhǔn)備15萬元；因倉庫保管員王某放松責(zé)任心，導(dǎo)致倉庫原材料被盜，經(jīng)盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分?jǐn)偟倪\費4650元）；意外火災(zāi)造成庫存產(chǎn)品全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進(jìn)項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內(nèi)自然損耗；以上材料進(jìn)項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調(diào)整。 　　根據(jù)上述材料，該企業(yè)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 　　1.存貨跌價準(zhǔn)備只影響計稅所得額，即調(diào)贈應(yīng)納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調(diào)賬分錄； 　　2.被盜材料進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出＝（50000－4650）×17%＋4650÷（1－7%）×7%＝8059.50元， 　　借：待處理財產(chǎn)損溢58059.50 　　貸：原材料50000 　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8059.50 　　2006年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，由王某賠償2萬元，并報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后， 　　借：管理費用38059.50 　　其他應(yīng)收款———王某20000 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢58059.50 　　3.被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額＝（產(chǎn)成品的損失金額×全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額）×適用稅率＝（40×500÷800）×17％＝4.25萬元， 　　借：待處理財產(chǎn)損溢442500 　　貸：產(chǎn)成品400000 　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）42500 　　2006年12月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后， 　　借：營業(yè)外支出442500 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢442500 　　4.盤虧入賬時： 　　借：待處理財產(chǎn)損溢 　　105300 　　貸：原材料90000 　　應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）15300 　　根據(jù)第13號令，定額內(nèi)合理損耗，屬正常損失，不必報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在當(dāng)年所得稅前扣除， 　　借：管理費用———定額損耗105300 　　貸：待處理財產(chǎn)損溢105300 　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該企業(yè)應(yīng)交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應(yīng)稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應(yīng)交所得稅＝1564140.50×33%＝516166.37元。 　　需要注意的是，如果以上非正常損失當(dāng)年未報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，則不允許在當(dāng)年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據(jù)確鑿后才在當(dāng)年扣除。

存貨損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：非正常損失的界定很重要 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，不免會發(fā)生各種情況的存貨損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。而存貨損失是否可以作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，在實際操作中關(guān)鍵是要把握對非正常損失的界定。 　　《增值稅暫行條例》國務(wù)院令2008年第538號第十條規(guī)定了以下幾種情形的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅。 　　對照以上規(guī)定可以看出，增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出核心問題是正確區(qū)分和判斷正常損失與非正常損失，這個問題明確了，才能正確處理正常損失與非正常損失的進(jìn)項稅及進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。因而，對“非正常損失”界定更為重要。 　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。該規(guī)定對需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，僅列舉了“因管理不善造被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”三種情形。 　　那么，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中哪些存貨損失屬于增值稅規(guī)定中所稱的“非正常損失”呢？ 　　首先，由于國家產(chǎn)業(yè)政策和市場因素，導(dǎo)致貴公司存貨發(fā)生價值減少，實際貨物并未損失，這種情形也理解為“價損”。 　　價損的原因不是企業(yè)本身所能把控。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應(yīng)界定為是管理不善，其進(jìn)項稅額無須做轉(zhuǎn)出的處理。這樣處理的主要依據(jù)是：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）規(guī)定，“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。” 　　這里需要注意的是，《增值稅暫行條例》2009年1月1日起實施后，對上述規(guī)定進(jìn)行了修訂。《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)[2009]10號）明確規(guī)定，自2009.01.01日起將此條中“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：‘非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失’”修改為 “《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。” 　　第二，對有保質(zhì)期的貨物，假如沒有保質(zhì)期約束，其貨物仍可繼續(xù)使用，就不存在自行需要處理掉的問題。超過保質(zhì)期存貨不僅是出于質(zhì)量管理的要求，而且這類存貨往往都是關(guān)系人身安全，如食品、藥品等，同時國家相關(guān)部門對此也做出嚴(yán)格的保持期限。對于這種情況下的存貨損失，其進(jìn)項稅額的處理也不屬于管理不善。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經(jīng)請示國家稅務(wù)總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）一、關(guān)于存貨進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題：“（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。” 　　第三，存貨由于未到保質(zhì)期而發(fā)生損失，通常情況下是與采購計劃盲目、貨物采購質(zhì)量、驗收人、生產(chǎn)過程等多因素相關(guān)，這些現(xiàn)象不能排與除管理責(zé)任有關(guān)，極有可能都會被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失。如能提供證明與管理不善無關(guān)的證據(jù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可不做非正常損失處理。 　　通過上述分析，筆者認(rèn)為，對于處理一些可能不完全符合《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則中所說生產(chǎn)經(jīng)營中的合理損耗（一般是指工藝損耗或保管中的自然揮發(fā)等合理的自然損耗），要注意收集符合客觀情況的證據(jù)，以減少被認(rèn)定為非正常損失的可能。

財產(chǎn)損失在審批前后的會計處理 每年1月15日前，企業(yè)要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的申請報告和稅務(wù)師事務(wù)所出具的經(jīng)濟(jì)鑒證報告及相關(guān)資料，申請上年度企業(yè)所得稅稅前扣除的財產(chǎn)損失。 　　因為財產(chǎn)損失的申報與批準(zhǔn)需要間隔一定的時間，且財產(chǎn)損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照稅收法規(guī)計入應(yīng)納稅所得額的金額也不一定相等。所以在稅務(wù)機(jī)關(guān)審批前，可以先根據(jù)會計制度規(guī)定將財產(chǎn)損失計入當(dāng)期損益；對稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后認(rèn)定不符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失再作納稅調(diào)整并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 　　（一）財產(chǎn)損失審批前的會計處理 　　某公司庫存的再生PS版，因市場等多方面原因的影響，形成該部分商品滯銷。該公司根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，于2006年6月30日采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對該商品進(jìn)行計價。賬面成本280000元、預(yù)計可變現(xiàn)凈值224000元，計提存貨跌價準(zhǔn)備56000元。會計處理為： 　　借：管理費用56000 　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備56000 　　2006年12月9日，該部分商品保質(zhì)期限已到，無法銷售，只能作廢鋁變賣處理。該批PS版折合5000平方米，每平方米重量0.8公斤，根據(jù)近期廢鋁的市場價格每公斤10元估算，則該批廢品價值為40000元。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額：（280000－40000）×17%=40800（元），報廢PS版形成實際損失：280000－40000+40800=280800（元），管理費用再次入賬金額：280800－56000=224800（元）。該公司根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，經(jīng)董事會同意后，對已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的該部分商品作會計處理為： 　　借：管理費用224800 　　原材料40000 　　存貨跌價準(zhǔn)備56000 　　貸：庫存商品280000 　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）40800 　　對壞賬損失，采用直接轉(zhuǎn)銷法作會計處理為： 　　借：管理費用360000 　　貸：應(yīng)收賬款360000 　　年度終了，該公司扣除上述兩項財產(chǎn)損失后的利潤總額為1000000元，并作為年度應(yīng)納稅所得額申報應(yīng)繳所得稅330000元，在扣除預(yù)交的260000元所得稅后作會計處理為： 　　借：所得稅70000 　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅70000 　　該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。 　　（二）財產(chǎn)損失審批后的會計處理 　　負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到某公司提供的有關(guān)財產(chǎn)損失的申報材料后，依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進(jìn)行了實地核查。 　　2007年2月1日的批復(fù)意見認(rèn)為，該公司申報的再生PS版已過期且無轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。而申報的壞賬損失由于缺乏能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的具有法律效力的外部證據(jù)，不同意在2006年度企業(yè)所得稅稅前扣除。在無其他納稅調(diào)整事項的情況下，該公司2006年度應(yīng)納稅所得額：1000000+360000=1360000（元），應(yīng)繳所得稅：1360000×33%=448800（元），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅：448800－330000=118800（元），會計處理為： 　　借：以前年度損益調(diào)整118800 　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅118800 　　將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤： 　　借：利潤分配——未分配利潤118800 　　貸：以前年度損益調(diào)整118800 　　按15%的比例計算調(diào)整盈余公積金： 　　借：盈余公積17820 　　貸：利潤分配——未分配利潤17820 　　此外，如果企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。假設(shè)本例再生PS版估算的殘值為40000元，而2007年5月變賣收入65520元，其變賣時的會計處理為： 　　借：銀行存款65520 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入56000 　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9520 　　同時： 　　借：其他業(yè)務(wù)支出40000 　　貸：原材料40000 　　這樣，2006年度已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失時估算的殘值小于實際殘值而影響的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額在2007年度進(jìn)行了調(diào)整。

存貨損失的稅收籌劃案例 　關(guān)于存貨損失的稅收籌劃，在一些報刊及稅收籌劃書籍中，以下是一存貨籌劃的例子，存貨發(fā)生毀損時，經(jīng)常面臨兩種處置方案：報廢和賤賣。哪種方案能將企業(yè)的損失降到最低值？舉個例子：零售企業(yè)年初購進(jìn)一批價值20萬元(不含稅)的原材料，進(jìn)項稅額34000元。由于過期變質(zhì)，產(chǎn)生毀損。 　　方案一：報廢 　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。換句話說，由于報廢沒有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，不確認(rèn)銷項稅額。相應(yīng)地，其已產(chǎn)生的進(jìn)項稅額也因增值稅專用發(fā)票“鏈條”的中斷而不予抵扣。即原先已作進(jìn)項抵扣的稅額34000元要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。同時根據(jù)《財產(chǎn)損失稅前扣除辦法》規(guī)定，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：(200000+34000)X33=77220元。因此，企業(yè)的損失為：(200000+34000)-77220=156780元。 　　方案二：賤賣 　　由于賤賣產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，確認(rèn)了銷項稅額。購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票的“鏈條”沒有中斷，故無需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但應(yīng)確認(rèn)賤賣收入產(chǎn)生的銷項稅額。假使賤賣取得收入200元，其應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額為：200X17=34元。另外，可予抵扣企業(yè)所得稅的金額為：(200000-200)X33=65934元。因此，企業(yè)的損失為：(200000-200)-65934+34=133900元。 　　相比之下，方案二雖然只取得了象征性的收入200元，損失卻減少了156780-133900=22880元。因此，零售企業(yè)儲存過程中發(fā)生存貨毀損時，所以采取賤賣對企業(yè)有利，果真如此嗎？ 　　對于存貨正常損失，不必做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，但對于遭受非正常損失的存貨，無論是實行報廢還是賤賣，都應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，其轉(zhuǎn)出數(shù)應(yīng)為扣除毀損存貨殘值后的余額乘以增值稅稅率，方案二以購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票“鏈條”是否中斷來作為判定進(jìn)項稅額是否要轉(zhuǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)是曲解了現(xiàn)行增值稅政策，其理由如下： 　　一、存貨損失分為正常損失和非正常損失，生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，主要考慮非正常損失與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系，因而稅法規(guī)定，購進(jìn)貨物中非應(yīng)稅勞務(wù)的非正常損失不得抵扣，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損失，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函[2002]103號)明確：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于實施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，因此，對于存貨正常損失，無論報廢還是賤賣，其損失均不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。 　　二、關(guān)于非正常損失，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條注明條例第十條所稱的非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失及其他非正常損失，同時第二十二條規(guī)定，已抵扣的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第二至六款所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額，所以，從稅法上說，只要是存貨遭受非正常損失，企業(yè)就應(yīng)將該部分作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 　　增值稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管國稅機(jī)關(guān)核定其銷售額。實施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的按下列順序確定銷售額：按納稅人當(dāng)月同期貨物一平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。因此，對于賤賣的存貨，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證該存貨銷售價格偏低的正當(dāng)理由，若無正當(dāng)理由，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額，對于非正常原因毀損的存貨，企業(yè)應(yīng)將存貨非正常損失發(fā)生的原因、公司處理情況及賬務(wù)核算等資料報稅務(wù)機(jī)關(guān)，若有殘值的，應(yīng)將扣除殘值收入的部分作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 　　三、我們從會計核算原則、非正常損失賬務(wù)處理入手來對此進(jìn)行分析。會計信息質(zhì)量要求的可靠性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息，因此，會計核算必須如實企業(yè)實際經(jīng)營情況，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南(2006)》中規(guī)定： 　　(一)發(fā)生盤虧和毀損的存貨，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，期末按根據(jù)造成盤虧和毀損原因，分別以下情況進(jìn)行處理：1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，計入管理費用。2.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺和毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠款和過失人的賠償，然后將凈損失計入管理費用。3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非正常原因造成的存貨毀損，先扣除殘料價值、可以收回的保險賠款和過失人的賠償，然后將凈損失計入營業(yè)外支出，如果有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的金額與處理前存貨的盤盈、盤虧、毀損金額不一致的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。　 　　(二)存貨期末計量方法：存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。3.生產(chǎn)中不再需要、并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。由于購進(jìn)商品過期變質(zhì)產(chǎn)生毀損且無轉(zhuǎn)讓價值，按存貨計量方法規(guī)定，已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨可變現(xiàn)凈值為0，何以賤賣，例中作者的稅務(wù)籌劃脫離了會計處理的原則及違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則，從會計上講是不可取的。 　　綜上，對于遭受非正常損失且有少部分轉(zhuǎn)讓價值的存貨，其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)按扣除殘值后的金額計算，對于無使用價值且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，應(yīng)遵守會計核算的客觀性原則，作報廢處理。另外對一些過期食品和藥品進(jìn)行賤賣，企業(yè)還要承受國家食品等部門查外風(fēng)險及對人身傷害進(jìn)行賠償風(fēng)險，因此，稅務(wù)籌劃不能脫離企業(yè)實際經(jīng)營狀況、賬務(wù)處理及國家法律的規(guī)定來進(jìn)行，否則會弄巧成拙。 作者：王景云

存貨損失進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的分析 《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)予轉(zhuǎn)出。我們就各類存貨發(fā)生損失后其相關(guān)進(jìn)項稅是否轉(zhuǎn)出的問題分析如下： 一、不論是否為正常損失的存貨，全部以生產(chǎn)領(lǐng)用或結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的名義打入生產(chǎn)成本或銷售成本，從企業(yè)賬面看不出報損的問題，這樣，即使是非正常損失的存貨，其進(jìn)項稅也不用轉(zhuǎn)出，從而達(dá)到多抵扣增值稅的目的。筆者認(rèn)為，這樣處理的結(jié)果從表面上看是掩蓋了存貨損失，特別是非正常損失的問題，但實際上也掩蓋了存貨管理中存在的問題，不利于企業(yè)對存貨的日常規(guī)范管理，容易造成對資產(chǎn)管理的混亂，而且如果其中有非正常損失，則容易造成偷稅。 二、不論是否為正常損失的存貨，其相關(guān)的進(jìn)項稅額均不能從銷項稅額中抵扣，企業(yè)在辦理存貨報損會計處理時，同時將已抵扣的相關(guān)進(jìn)項稅全部轉(zhuǎn)出。造成該情形的原因主要有兩種： 　　1.由于稅務(wù)部門對非正常損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的管理非常嚴(yán)格，常常不分正常損失還是非正常損失，只要發(fā)生存貨報損，如果企業(yè)不主動作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，被檢查出后要給予企業(yè)一定的稅務(wù)罰款。 　　2.由于判斷正常損失和非正常損失的標(biāo)準(zhǔn)缺失，一些企業(yè)不知道稅務(wù)部門究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)判斷正常損失還是非正常損失。 　　因此，從謹(jǐn)慎性考慮，這些企業(yè)就不管什么原因，對發(fā)生的存貨報損一律將其中的進(jìn)項稅主動轉(zhuǎn)出，以避免不必要的麻煩。但是，這樣處理的結(jié)果很可能將正常損失的存貨中相關(guān)的進(jìn)項稅額一并轉(zhuǎn)出，造成企業(yè)多繳稅，增加了企業(yè)稅負(fù)。 三、不論是否為正常損失的存貨，只要金額不是很大，企業(yè)均認(rèn)為屬正常損失，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅額均不予轉(zhuǎn)出。造成此情形的原因主要是由于稅法本身對正常損失和非正常損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)未能予以明確，而且在日常稅務(wù)征管中，稅務(wù)部門常常以企業(yè)實際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)來判斷存貨損失的正常與否，這實際上給企業(yè)在劃分存貨正常損失與非正常損失的問題上留有一定的自主權(quán)。由于企業(yè)對發(fā)生的存貨損失傾向于認(rèn)定為正常損失，使得相關(guān)報損存貨常常被認(rèn)定為正常損失，這就可能存在擴(kuò)大正常損失的范圍，容易造成非正常損失存貨中的進(jìn)項稅額沒有轉(zhuǎn)出。這樣處理的結(jié)果不僅不利于企業(yè)自身對資產(chǎn)的嚴(yán)格管理，而且也不利于稅收征管，不利于稅收的嚴(yán)肅性，很容易造成偷稅。 四、對實際上已經(jīng)發(fā)生非正常損失的存貨，只要還可以對外廉價變賣，企業(yè)就對外廉價變賣，并按照正常結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入和銷售成本的方法來掩蓋已經(jīng)發(fā)生的非正常損失，從而不將其中的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。造成此情形的主要原因是錯誤理解或故意歪曲了稅法的規(guī)定，將已經(jīng)發(fā)生非正常損失并應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的存貨，不按照正常處理損失的程序進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。實際上，稅法已有明確規(guī)定，只要是非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額均不得從銷項稅額中抵扣，不管企業(yè)是否對所損失的存貨進(jìn)行了處理及如何處理，即使對外銷售，也只能抵扣取得變賣收入部分的相應(yīng)進(jìn)項稅額。因此，筆者認(rèn)為，該情形實際上是一種偷稅行為。 從上述四種情形不難看出，企業(yè)在處理非正常損失時如果故意混淆了正常損失和非正常損失，就是要掩蓋非正常損失，有偷逃稅的可能。